Trwają prace nad projektem ustawy o zmianie ustawy o VAT, który ma uprościć przepisy dotyczące podatku VAT. Nowe rozwiązania mają ograniczyć formalności przy imporcie i eksporcie towarów, co ma wpłynąć na ułatwienie podatnikom rozliczania się z urzędem skarbowym oraz dostosować polskie przepisy do zmian w prawie Unii Europejskiej.

Wprowadzenie zmian dotyczących importu towarów

Jednym z warunków, jakie musi spełniać podatnik chcący korzystać z możliwości odstąpienia od obowiązku zabezpieczenia podatku z tytułu importu towarów, jest przedstawianie właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego, wydanego niewcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu towarów (art. 33 ust. 7a ustawy o VAT). Zmiana art. 33 ust. 7a ustawy o VAT przewidziana w projekcie nowelizacji ustawy o VAT (druk sejmowy nr 2838) uchyla ten warunek. Jednocześnie planowana modyfikacja art. 33 ust. 7a ustawy o VAT polega na utrzymaniu warunku, że podatnik może skorzystać z tej preferencji tylko wtedy, gdy jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Ponadto planowane jest unowocześnienie sposobu składania deklaracji importowej, poprzez wprowadzenie obowiązku składania jej wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Zmiany dotyczące eksportu towarów

Jak wynika z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, eksport towarów opodatkowany jest 0% VAT. Jednak stawka ta ma zastosowanie, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza UE. Zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy o VAT dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium UE jest w szczególności:

1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu,

2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność,

3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

W przepisie tym użyto sformułowania w szczególności, co oznacza, że wymieniony katalog ma charakter przykładowy i otwarty. Jednak organy podatkowe podtrzymują, że tylko posiadanie przez podatnika dokumentów urzędowych uprawnia go do zastosowania 0% stawki VAT w eksporcie towarów. Przy czym sądy administracyjne mają odmienne zdanie na ten temat.

Jak wyjaśniono w uzasadnieniu do omawianego projektu, orzecznictwo krajowych sądów administracyjnych oraz TSUE dopuszcza przedstawienie przez podatnika każdego dowodu, który potwierdzi faktyczny wywóz towarów poza terytorium UE. Powoduje to spory podatników z organami co do zakresu dokumentów uprawniających do zastosowania 0% stawki VAT w eksporcie towarów.

Projekt ma zatem na celu uelastycznienie obowiązków związanych z dokumentowaniem eksportu towarów na potrzeby stosowania 0% stawki VAT, co zminimalizuje spory pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi, a w konsekwencji doprowadzi też do polepszenia warunków prowadzenia działalności.

Z uwagi na to MF zaproponowało poszerzenie katalogu dowodów (dokumentów), których posiadanie przez podatnika będzie uprawniało go do zastosowania 0% stawki VAT do eksportu towarów. Dowody te muszą wiarygodnie potwierdzać wywóz towarów poza terytorium UE w ramach eksportu towarów. W przeciwnym wypadku, tj. przy braku wiarygodnego wskazania, że towary opuściły obszar UE, podatnik będzie zobligowany do zastosowania właściwej stawki podatku, jak dla krajowej dostawy towarów, dopóki nie zgromadzi odpowiednich dowodów. Jednocześnie dowody te bez nadmiernej uciążliwości po stronie organu podatkowego będą mogły zostać zweryfikowane.

Według projektu nowelizacji ustawy o VAT dowodami potwierdzającymi dokonanie eksportu towarów mają być także:

1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia poza terytorium UE, w tym dokumenty otrzymane w systemie elektronicznym tego przewoźnika,

2) dokumenty potwierdzające dostarczenie przesyłki do miejsca jej przeznaczenia poza terytorium UE przez operatora pocztowego w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo pocztowe, w tym dokumenty otrzymane w systemie elektronicznym tego operatora,

3) dokument lub jego kopia wydany przez administrację celną kraju spoza terytorium UE, potwierdzający przywóz i odprawę celną towarów w tym państwie oraz pisemne oświadczenie nabywcy towarów, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia poza terytorium UE.

MF w uzasadnieniu do omawianego projektu wskazało, że wymienione powyżej w pkt 1 i 2 dowody mają objąć również dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza UE przez firmy kurierskie (w tym z ich systemów elektronicznych) – zasadniczo działają one jako operatorzy pocztowi i są zobowiązane do stosowania regulacji Prawa pocztowego, w pozostałych przypadkach świadczą usługi przewozu.

Ponadto zaproponowano zmianę brzmienia ust. 7 w art. 41 ustawy o VAT, z którego ma wynikać, że gdy podatnik nie otrzymał dowodów potwierdzających wywóz towarów poza UE, w terminie, o którym mowa w ust. 6, podatnik nie wykaże tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy, lecz w następnym okresie, pod warunkiem otrzymania ww. dokumentu przed terminem złożenia deklaracji.

Dla Prenumeratorów GOFIN
	Ujednolicone przepisy w zakresie VAT dostępne w serwisie www.przepisy.gofin.pl

Poza tym, z uwagi na rozszerzenie katalogu dowodów potwierdzających wywóz towarów poza UE o dokumenty, które nie są dokumentami celnymi, oraz umożliwieniem wykazania eksportu towarów w ewidencji w okresie następnym, w przypadku gdy podatnik nie posiada jeszcze stosownej dokumentacji uprawniającej do zastosowania 0% stawki VAT za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów i rozliczenia eksportu w następnym okresie rozliczeniowym, ma zostać uchylony ust. 8 w art. 41 ustawy o VAT. Przepis ten obecnie uzależnia przesunięcie momentu zastosowania 0% stawki VAT w eksporcie towarów od posiadania przez podatnika dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu.

Gazeta Podatkowa nr 66 (2358) z dnia 2026-08-17

Opodatkowanie firmowych nieruchomości w aspekcie nowych regulacji. Wszystko na ten temat w poradniku na GOFIN.pl