W JPK_V7M i JPK_V7K w części ewidencyjnej w zakresie podatku należnego trzeba podawać oznaczenia identyfikujące dostawy niektórych towarów i usług. Oznaczenia dostaw towarów i świadczenia usług są prezentowane za pomocą symboli od GTU_01 do GTU_13. Symbol GTU_12 stosuje się do usług niematerialnych.
Usługi o charakterze niematerialnym
Elementy pliku JPK_VAT zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.
Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b) tego rozporządzenia ewidencja pozwalająca na prawidłowe rozliczenie podatku należnego powinna zawierać m.in. oznaczenie GTU_12 w przypadku świadczenia usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie:
- doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19),
- w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2),
- prawnych (PKWiU 69.1),
- zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1),
- firm centralnych (PKWiU 70.1),
- marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1),
- badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2),
- w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz
- w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5).
| Dla Prenumeratorów GOFIN | |
 |
PKWiU 2015 i Nomenklatura scalona CN dostępne w serwisie www.klasyfikacje.gofin.pl |
Przy czym oznaczenia GTU_12 nie stosuje się do czynności wykazanych w ewidencji na podstawie dowodów sprzedaży, czyli:
- dokumentu zbiorczego wewnętrznego zawierającego sprzedaż z kas rejestrujących (do którego stosuje się oznaczenie RO),
- dokumentu wewnętrznego (do którego stosuje się oznaczenie WEW).
Także na fakturze podatnik nie ma obowiązku stosowania oznaczenia GTU_12.
Ponadto, jak podkreślił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 grudnia 2021 r., 0114-KDIP4-3.4012.498. 2021.3.MP, w przepisach o VAT brak jest definicji usług o charakterze niematerialnym, które należy oznaczać symbolem GTU_12. Zapis ten należy rozumieć względnie szeroko, uwzględniając faktyczną treść świadczonej usługi. Pomocna w tym przypadku może być Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 2015 r.
Stanowisko Dyrektora KIS odnośnie stosowania kodu GTU_12
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w powołanej wyżej interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2021 r. stwierdził, że § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b) przywołanego rozporządzenia będzie miał zastosowanie w przypadku świadczenia usług przygotowania projektów graficznych banera, sklasyfikowanych w PKWiU 73.11.13.0 (usługi związane z rozwijaniem koncepcji reklamowych). W związku z tym podatnik, świadcząc te usługi, będzie miał obowiązek stosowania oznaczenia GTU_12 w ewidencji JPK_VAT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2022 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.127.2022.2.DS, wyjaśnił, że podatnik w przypadku świadczenia usług o charakterze niematerialnym, wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b) rozporządzenia – sklasyfikowanych do odpowiedniego PKWiU, musi zamieścić w ewidencji oznaczenie GTU_12. W sytuacji gdy mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowej usługi, dla której właściwym symbolem PKWiU jest 62.01 (usługi w zakresie oprogramowania), to przedmiotowa transakcja nie jest objęta obowiązkiem stosowania w części ewidencyjnej JPK_VAT oznaczenia GTU_12.
Natomiast w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2021 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.30.2021.2.KM, Dyrektor KIS wyjaśnił, że w sytuacji gdy podatnik wykonuje usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 58.13.31.0 „Sprzedaż miejsca reklamowego w gazetach drukowanych” oraz 58.13.32.0 „Sprzedaż miejsca reklamowego w gazetach ukazujących się w formie elektronicznej”, nie jest zobowiązany do stosowania oznaczenia GTU_12.
| Symbol PKWiU | Rodzaje usług niematerialnych oznaczane kodem GTU_12 |
| Usługi doradcze, w tym doradztwo prawne i podatkowe oraz doradztwo związane z zarządzaniem | |
| 62.02.1 | Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego |
| 62.02.2 | Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego |
| 66.19.91 | Usługi związane z doradztwem finansowym |
| 69.20.3 | Usługi doradztwa podatkowego |
| 70.22.11 | Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym |
| 70.22.12 | Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków |
| 70.22.13 | Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem |
| 70.22.14 | Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi |
| 70.22.15 | Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją |
| 70.22.16 | Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem |
| 70.22.3 | Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej |
| 71.11.24 | Usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych |
| 71.11.42 | Usługi doradztwa w zakresie architektonicznego kształtowania krajobrazu |
| 71.12.11 | Usługi doradztwa technicznego |
| 71.12.31 | Usługi doradztwa w dziedzinie geologii i geofizyki |
| 74.90.13 | Usługi doradztwa w sprawach środowiska |
| 74.90.15 | Usługi doradztwa w zakresie bezpieczeństwa |
| 74.90.19 | Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane |
| Usługi w zakresie rachunkowości i audytu finansowego | |
| 69.20.1 | Usługi w zakresie audytu finansowego |
| 69.20.2 | Usługi rachunkowo-księgowe |
| Usługi prawne | |
| 69.1 | Usługi prawne |
| Usługi zarządcze | |
| 62.03 | Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi |
| 63.11.12 | Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) |
| 66.11.19 | Pozostałe usługi związane z zarządzaniem rynkami finansowymi |
| 66.30 | Usługi związane z zarządzaniem funduszami |
| 68.32 | Usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie |
| 69.20.4 | Usługi zarządzania masą upadłościową |
| 70.22.17 | Usługi zarządzania procesami gospodarczymi |
| 70.22.2 | Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych |
| 90.02.19.1 | Usługi zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, literacką, muzyczną, z wyłączeniem twórczości kinematograficznej i audiowizualnej |
| Usługi firm centralnych | |
| 70.1 | Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych |
| Usługi marketingowe lub reklamowe | |
| 73.1 | Usługi reklamowe |
| Usługi badania rynku i opinii publicznej | |
| 73.2 | Usługi badania rynku i opinii publicznej |
| Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych | |
| 72 | Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych |
| Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji | |
| 85.5 | Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji |
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)
Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15.10.2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988 ze zm.)
autor: Aleksandra Węgielska
Gazeta Podatkowa nr 72 (1947) z dnia 2022-09-08
GOFIN poleca praktyczny serwis internetowy www.VademecumKsiegowego.pl
