Zgodnie z ustawą z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o VAT oraz niektórych innych ustaw od 1 lipca 2023 r. (z pewnymi wyjątkami) będą obowiązywać przepisy wprowadzające kolejne uproszczenia w podatku VAT w ramach pakietu SLIM VAT 3. Jakie najistotniejsze zmiany zaczną obowiązywać od 1 lipca 2023 r.?
Wyższy limit dla małego podatnika
Podwyższony będzie limit wartości sprzedaży dla małego podatnika z 1.200.000 euro do 2.000.000 euro, co wpłynie na zwiększenie liczby podatników uprawnionych do stosowania metody kasowej oraz rozliczeń kwartalnych w VAT.
Kurs waluty przy korektach
W nowo dodanym art. 31b ust. 1 ustawy o VAT będą wskazane zasady korygowania faktur wystawianych w walucie obcej. Zgodnie z tym przepisem w przypadku zmiany podstawy opodatkowania, gdy kwoty stosowane do jej określenia wyrażone w walucie obcej uległy zmianie, kurs przyjmowany do przeliczenia kwoty korekty podstawy opodatkowania na fakturze korygującej zarówno in minus, jak i in plus będzie, co do zasady, taki sam, jak w przypadku pierwotnego rozliczenia (przykład 1).
W sytuacji gdy podatnik wystawi na podstawie art. 106j ust. 3 ustawy o VAT zbiorczą fakturę korygującą, podatnik będzie stosował kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury korygującej. Będzie mógł wybrać jednak sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień wystawienia faktury – w takim przypadku waluty inne niż euro przeliczane będą z zastosowaniem kursu wymiany tych walut względem euro.
Te zasady przeliczania kursów walut nie będą miały jednak zastosowania w przypadku korekt dokonywanych przez podatników stosujących zasady przeliczania wynikające z przepisów o podatku dochodowym.
Transakcje wewnątrzwspólnotowe
Zgodnie z nowym brzmieniem art. 42 ust. 12a ustawy o VAT podatnik będzie miał prawo do wykazania i skorygowania WDT, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Natomiast w przypadku WNT prawo do odliczenia VAT będzie powstawało w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tego nabycia, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę VAT należnego od tej transakcji w deklaracji VAT, w której będzie obowiązany rozliczyć ten podatek (przykład 2).
Zgodnie z przepisem przejściowym zawartym w art. 19 omawianej nowelizacji, jeżeli termin, o którym mowa w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a) ustawy o VAT, w brzmieniu dotychczasowym, upłynie po dniu 30 czerwca 2023 r., warunku, o którym mowa w tym przepisie, nie będzie się stosować. Z art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a) ustawy o VAT wynika, że prawo do odliczenia VAT w przypadku WNT powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
Gdy podatnik pomniejszył kwotę VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 10g ustawy o VAT w brzmieniu dotychczasowym, otrzymanie po dniu 30 czerwca 2023 r. faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika WNT, upoważnia go do odpowiedniego powiększenia VAT naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik uwzględnił kwotę VAT należnego z tytułu tego nabycia.
Zmiany dotyczące kas
W art. 106h ust. 1-4 ustawy o VAT obecnie zawarte są regulacje w zakresie faktur dotyczących sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Zmienione zostanie brzmienie ust. 1 i ust. 3 tego przepisu poprzez dodanie przypadku dołączenia do takiej faktury danych identyfikujących paragon w postaci elektronicznej, tj. numer dokumentu, numer unikatowy kasy rejestrującej.
Ponadto podatnicy zwolnieni z VAT, aby uzyskać zwrot kwoty wydanej na zakup kasy, muszą złożyć w miesiącu następującym po miesiącu, w którym rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, wniosek w tej sprawie do naczelnika urzędu skarbowego.
Zgodnie z nowo dodanym art. 111 ust. 5a ustawy o VAT, jeżeli prawidłowość wniosku złożonego przez podatnika zwolnionego z VAT nie będzie budziła wątpliwości, urząd skarbowy dokona zwrotu kwoty ulgi bez konieczności wydania decyzji. Natomiast w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w złożonym przez podatnika wniosku, naczelnik urzędu skarbowego będzie wydawał decyzję, w której określi prawidłową wysokość zwrotu lub odmówi dokonania zwrotu (nowy art. 111 ust. 5b ustawy o VAT).
Oprócz tego w art. 111 ust. 3a pkt 1 lit. b) ustawy o VAT zostanie wprowadzona zmiana, która przewiduje możliwość wystawiania i wydawania nabywcy paragonu fiskalnego lub faktury za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przez przesyłanie tego dokumentu w sposób z nim uzgodniony, w tym przy użyciu systemu teleinformatycznego Szefa KAS pośredniczącego przy wydawaniu paragonów w postaci elektronicznej nabywcy bez konieczności podawania jego danych osobowych. Po wejściu w życie tego przepisu, jak tłumaczy Ministerstwo Finansów w uzasadnieniu do projektu omawianej nowelizacji, kasy udostępniane do sprzedaży będą mogły zawierać dodatkowe funkcje pozwalające na taki sposób przekazywania paragonu, a w przypadku kas już używanych udostępnienie możliwości korzystania z systemu Szefa KAS nastąpi przez aktualizację oprogramowania w kasie przez ich producentów, bez konieczności udziału podatników. Regulacja ta pozwoli na korzystanie przez konsumentów z udostępnionego przez Szefa KAS narzędzia informatycznego umożliwiającego dostarczanie paragonów w postaci elektronicznej. Przy czym zmiana w art. 111 ust. 3a pkt 1 lit. b) ustawy o VAT zacznie obowiązywać od 15 września 2023 r.
Poza tym od 1 lipca 2023 r. zostanie wprowadzona zmiana w art. 111 ust. 3a pkt 8 ustawy o VAT, dotycząca rezygnacji z obowiązku drukowania dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących – tj.: raportów fiskalnych i dokumentów niefiskalnych wystawianych przez podatników prowadzących ewidencję sprzedaży przy ich zastosowaniu. Rozwiązanie to będzie miało zastosowanie tylko do kas on-line, w tym kas wirtualnych. Ma to pozwolić podatnikom na wybór, czy decydują się na przechowywanie raportów fiskalnych oraz dokumentów niefiskalnych w postaci papierowej, czy też wyłącznie elektronicznej.
|
Przykład 1 Zakładamy, że podatnik VAT sporządzając fakturę dla kontrahenta zagranicznego, zastosował dla świadczonej usługi kurs z dnia 10 lipca 2023 r. W przypadku sporządzenia faktury korygującej do faktury pierwotnej (zarówno korekty in plus, jak i in minus) zastosuje ten sam kurs, czyli z dnia 10 lipca 2023 r.
Podatnik nabył od kontrahenta niemieckiego towar. Kontrahent jednak nie wystawił polskiemu podatnikowi faktury. Zgodnie z obecnym stanem prawnym prawo do odliczenia VAT z tytułu WNT powstanie pod warunkiem, że podatnik otrzyma fakturę dokumentującą tę transakcję w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. W przypadku niedotrzymania tego terminu podatnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin. Po zmianie przepisów podatnik, aby odliczyć VAT w przypadku WNT, nie będzie musiał mieć faktury. VAT naliczony rozliczy w okresie, w którym będzie rozliczany VAT należny. |
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)
Ustawa z dnia 26.05.2023 r. o zmianie ustawy o VAT oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1059)
autor: Aleksandra Węgielska
Gazeta Podatkowa nr 49 (2028) z dnia 2023-06-19
Sposoby weryfikacji przez urząd skarbowy rozliczeń podatników. Wszystko na ten temat w poradniku na GOFIN.pl
